Бухучет
Для целей бухучета выходные пособия, средний заработок на период трудоустройства и компенсации при увольнении являются расходами на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Начисление данных выплат отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 70
– начислено сотрудникам выходное пособие, компенсация при увольнении;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 76
– начислен бывшим сотрудникам средний заработок на период трудоустройства.
Использование счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» для расчетов с бывшими сотрудниками обусловлено тем, что на счете 70 учитываются расчеты только с персоналом, работающим в организации в момент начисления выплаты (Инструкция к плану счетов).
Пример отражения в бухучете выходного пособия сотруднику, уволенному при ликвидации организации
П.А. Беспалов работает кладовщиком в ООО «Альфа». 13 января его уволили в связи с ликвидацией организации. При увольнении сотрудника в связи с ликвидацией организация выплачивает ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Средний дневной заработок Беспалова составляет 484 руб./дн.
Выходное пособие было рассчитано за первый после увольнения месяц – с 14 января по 13 февраля. В этом периоде по графику работы Беспалова (пятидневная рабочая неделя) 23 рабочих дня. Выходное пособие составило 11 132 руб. (484 руб./дн. × 23 дн.). Беспалов получил его в день увольнения 13 января.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:
Дебет 25 Кредит 70
– 11 132 руб. – начислено выходное пособие;
Дебет 70 Кредит 50
– 11 132 руб. – выдано выходное пособие.
НДФЛ и страховые взносы
Для целей расчета НДФЛ и страховых взносов выплаты при увольнении, установленные законодательством, нормируются. Сумма выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях.
Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, пункта 1, подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Подтверждают данную точку зрения письма Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-04-06/6-72, ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1061 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.
Организация обязана выплатить компенсацию руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру, если трудовой договор с такими сотрудниками расторгается в связи со сменой собственника (ст. 181 ТК РФ). Также руководителю положена компенсация, если решение о его увольнении принял собственник имущества организации (уполномоченный орган юридического лица). Компенсация выплачивается при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 278, статьей 279 Трудового кодекса РФ. При этом Трудовым кодексом РФ не предусмотрена выплата выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства при увольнении руководителей (их заместителей, главных бухгалтеров) по данным основаниям. Подробнее об этом см. Когда нужно выплатить выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства и компенсацию при увольнении.
Для целей расчета НДФЛ и страховых взносов такие компенсации нормируются. Компенсация руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях.
Это предусмотрено пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, подпунктом «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Сотрудник уволился по собственному желанию
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон)? Выплата выходного пособия при увольнении предусмотрена трудовым договором.
Выходное пособие не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного норматива.
Сумма выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях.
Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, пункта 1, подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
Данные нормы применяются независимо от основания, по которому увольняется сотрудник. То есть выплаты при увольнении человека по любому основанию (например, по собственному желанию, в т. ч. и в связи с выходом на пенсию, по соглашению сторон трудового договора) не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного норматива.
При этом от НДФЛ и страховых взносов (в пределах норм) освобождаются любые выплаты при увольнении. А именно – компенсации при увольнении, в том числе дополнительные компенсации сотрудникам за преждевременное увольнение, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства.
Такие разъяснения содержатся:
– в отношении НДФЛ – в письмах Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-04-05/35552, от 8 июля 2013 г. № 03-04-05/26273, от 10 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-105 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16533, от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15293 (доведено до сведения налоговых инспекций);
– в отношении страховых взносов – в письмах Минтруда России от 24 сентября 2014 г. № 17-3/В-449 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.
Выходное пособие при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон и т. п.) может рассматриваться как законодательно установленная выплата. Такой вывод основан на положениях части 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ. Данная норма разрешает организациям установить в коллективном или трудовом договоре основания для выплаты выходных пособий, прямо не предусмотренные законодательством.
Пример определения не облагаемой НДФЛ суммы выходного пособия. Деньги выплачены сотруднику, который увольняется по соглашению сторон и трудился неполную неделю
П.А. Беспалов работает кладовщиком в ООО «Альфа» по графику четырехдневной рабочей недели (выходные – пятница, суббота и воскресенье). 31 марта его уволили по соглашению сторон с выплатой выходного пособия в размере 50 000 руб.
Средний дневной заработок Беспалова составляет 484 руб./дн.
Средний месячный заработок Беспалова был рассчитан за первый после увольнения месяц – с 1 по 30 апреля. В этом периоде по графику работы Беспалова (четырехдневная рабочая неделя) 18 рабочих дней. Заработок составил 8712 руб. (484 руб./дн. × 18 дн.).
Организация не находится в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях. Поэтому не облагаемую НДФЛ сумму выходного пособия бухгалтер определил так:
– 26 136 руб. (8712 руб. × 3 мес.).
Сумма выходного пособия, с которой надо удержать НДФЛ, составила:
– 23 864 руб. (50 000 руб. – 26 136 руб.).
Налог на прибыль
Расходы на выплату сотрудникам выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении включите в состав расходов на оплату труда. Причем учесть в расходах можно как пособия, выплаченные по нормам трудового законодательства, так и дополнительные компенсации, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Это следует из абзаца 1 и пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-03-06/1/3654.
Порядок отражения выходных пособий (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, сумму выходного пособия (компенсации при увольнении) включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учтите, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). В противном случае инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.
Так, выходное пособие, начисленное сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Выходное пособие, начисленное администрации организации, отнесите к косвенным расходам.
Выходное пособие (компенсацию при увольнении), которое относится к прямым расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Выплаты, отнесенные к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в последний день месяца, в котором они были начислены (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Выплату среднего заработка на период трудоустройства (за второй–шестой месяцы) включите в состав косвенных расходов. Даже если ее выплачивают бывшим сотрудникам основного производства, то в момент выплаты назвать их участвующими в производстве нельзя (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях все эти выплаты будут косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были начислены.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выходного пособия сотруднику, уволенному в связи с сокращением штата. Организация применяет общую систему налогообложения
Ю.И. Колесов работает водителем в ООО «Альфа» (организация занимается оказанием услуг). С 5 мая его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен.
Средний дневной заработок Колесова составил 500 руб./дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 4 июня). В этом периоде по графику работы Колесова (пятидневная рабочая неделя) 22 рабочих дня. Выходное пособие составило:
500 руб./дн. × 22 дн. = 11 000 руб.
В бухучете бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
– 11 000 руб. – начислено выходное пособие;
Дебет 70 Кредит 50
– 11 000 руб. – выдано выходное пособие.
Налогооблагаемую прибыль за май бухгалтер уменьшил на 11 000 руб. В расчете остальных налогов и взносов выходное пособие не участвует.
Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы», суммы выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства включите в расходы, уменьшающие единый налог. Причем учесть в расходах можно как пособия, выплаченные по нормам трудового законодательства, так и дополнительные компенсации, предусмотренные трудовым или коллективным договором (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 9 ст. 255 НК РФ). Эти суммы уменьшают единый налог в момент выплаты их сотруднику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выходного пособия сотруднику, уволенному в связи с сокращением штата. Организация работает на упрощенке, единый налог платит с разницы между доходами и расходами
ООО «Альфа» применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы».
Ю.И. Колесов работает водителем в «Альфе». С 5 мая его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен.
Средний дневной заработок Колесова составил 500 руб./дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 4 июня). В этом периоде по графику работы Колесова (пятидневная рабочая неделя) 22 рабочих дня. Выходное пособие составило:
500 руб./дн. × 22 дн. = 11 000 руб.
В бухучете операцию бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 26 Кредит 70
– 11 000 руб. – начислено выходное пособие;
Дебет 70 Кредит 50
– 11 000 руб. – выдано выходное пособие.
Базу по единому налогу бухгалтер уменьшил на расходы в размере 11 000 руб. Так как выходное пособие не превышает трех средних месячных заработков, НДФЛ и страховыми взносами данная выплата не облагается.
Если организация применяет упрощенку с объектом обложения доходы, то суммы выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) на расчет единого налога не влияют (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Совмещение ОСНО и ЕНВД
Расходы по выплате выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому сумму выплат, связанных с увольнением и начисленных сотруднику, который одновременно занят в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить.
Пример распределения выходного пособия между разными видами деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Альфа» занимается производством и торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД.
В январе было принято решение о сокращении должности одного из водителей. Водитель Ю.И. Колесов, занимавший эту должность, был занят как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности организации, облагаемой ЕНВД.
В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Средний дневной заработок Колесова составляет 500 руб./дн. Дата увольнения – 28 апреля.
28 апреля Колесову начислили и выдали выходное пособие. Пособие было рассчитано в размере среднего заработка за первый месяц после увольнения (с 29 апреля по 28 мая). В первом месяце после увольнения 19 рабочих дней. Выходное пособие Колесова составило:
19 дн. × 500 руб./дн. = 9500 руб.
Так как Колесов занят одновременно в двух видах деятельности, то необходимо распределить сумму выплаченного пособия. За апрель общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов составила:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Сумма выходного пособия, которое относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составляет:
9500 руб. × 0,25 = 2375 руб.
Сумма выходного пособия, которое относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
9500 руб. – 2375 руб. = 7125 руб.
При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер учел часть выходного пособия, относящегося к деятельности организации на общей системе налогообложения, в размере 2375 руб. Так как выходное пособие не превышает трех средних месячных заработков, НДФЛ и страховыми взносами данная выплата не облагается.
Какие выплаты и когда положены работнику
При увольнении по некоторым основаниям обязанность произвести выплаты и их размер зависят от того, кто выступает работодателем — организация или предприниматель.
Если предприниматель увольняет работников в связи с прекращением деятельностип. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ или сокращением штата или численностип. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, то выходное пособие и заработок на период трудоустройства увольняемым работникам выплачиваются в размере, предусмотренном трудовым договоромст. 307 ТК РФ. Если в договоре с работником ничего не прописано, то вообще ничего не выплачиваетсяКассационное определение Кировского облсуда от 06.09.2011 № 33-3185; Кассационное определение Хабаровского краевого суда от 09.07.2010 № 33-4591; Определение Московского облсуда от 27.05.2010 № 33-8604.
Выплаты работникам при увольнении по другим основаниям одинаковы и для организаций, и для предпринимателей.
Выходное пособие
Трудовой кодекс обязывает выплатить выходное пособие только при увольнении по следующим основаниям.
| Основание увольнения | Размер выходного пособия |
| Ликвидация организациип. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ | Средний месячный заработок для всех работников, за исключениемст. 178 ТК РФ:
|
| Сокращение численности или штата работников организациип. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ | |
| Отказ работника от перевода на другую работу по медицинским показаниямп. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ | Двухнедельный средний заработокст. 178 ТК РФ |
| Призыв на военную службу (наем на альтернативную службу)п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ | |
| Восстановление на работе по решению суда или трудинспекции работника, ранее выполнявшего эту работуп. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ | |
| Отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателемп. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ | |
| Признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключениемп. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ | |
| Отказ работника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий трудап. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ | |
| Нарушение не по вине работника установленных законами правил заключения трудового договора, если это исключает возможность продолжения им работы и нет возможности перевести его на другую работуп. 11 ч. 1 ст. 77 ТК РФ* | Средний месячный заработокст. 84 ТК РФ |
* К таким нарушениям относятся случаи заключения трудового договора с лицамист. 84 ТК РФ:
- которые лишены приговором суда права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
- которым по медицинским показаниям противопоказана конкретная работа;
- у которых нет документа об образовании, а по законодательству выполнение работы требует специальных знаний;
- которые дисквалифицированы, лишены специального права или выдворены за пределы РФ;
- которые уволены с государственной или муниципальной службы, если законодательно установлены ограничения на привлечение их к трудовой деятельности;
- которым законами запрещено заниматься определенными видами трудовой деятельности (например, несовершеннолетних нельзя принимать на вредную работуст. 265 ТК РФ).
Выходное пособие — это выплата за сам факт увольнения. Поэтому его надо выплатить работнику в день увольненияч. 4 ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ. Основанием для его выплаты является приказ, в котором указано соответствующее основание увольнения. Отдельного приказа о выплате пособия издавать не надо.
Заработок на период трудоустройства
Эта выплата положена только работникам, увольняемым из организаций по двум основаниямст. 178 ТК РФ:
- в случае ликвидации организации;
- в случае сокращения численности или штата работников.
| Категория работников | За какой период выплачивается средний месячный заработок |
| Сезонные работники | Не выплачивается |
| Работники, принятые на работу на срок до 2 месяцев | Не выплачивается |
| Совместители | Не выплачивается |
| Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных местностях | До момента трудоустройства, но не более чем за 6 месяцев после увольненияст. 318 ТК РФ |
| Остальные работники | До момента трудоустройства, но не более чем за 3 месяца после увольненияст. 178 ТК РФ |
По истечении первого месяца после увольнения бывшему работнику ничего не выплачивается, поскольку в день увольнения уже выплачено выходное пособиестатьи 178, 318 ТК РФ.
Заработок на период трудоустройства должен обеспечить уволенным работникам материальную поддержку после увольнения, при условии, что они сразу не нашли другую работу. Поэтому он выплачивается только после того, как работник подтвердит, что еще не устроился на новое место работы.
Иногда работнику (особенно при ликвидации организации) заработок за период трудоустройства выплачивают сразу в день увольнения, не дожидаясь подтверждения того, что работник не нашел работу. Такая выплата экономически неоправданна, поскольку у работодателя нет доказательств, подтверждающих ее обоснованностьст. 252 НК РФ.
Какие документы надо потребовать от бывшего работника для выплаты заработка за период трудоустройства, зависит от того, за какой месяц после увольнения он выплачивается.
| Период | Размер выплаты и документы, на основании которых она выплачиваетсястатьи 178, 318 ТК РФ |
| По истечении второго месяца после увольнения для обычных работников | Средний месячный заработок*, если бывший работник представит:
|
| По истечении второго и третьего месяцев после увольнения для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях | |
| По истечении третьего месяца после увольнения для обычных работников | Средний месячный заработок*, если бывший работник представит:
|
| По истечении четвертого, пятого и шестого месяцев после увольнения для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях |
* Если бывший работник устроится на работу до истечения второго или последующих месяцев после увольнения, то средний месячный заработок надо выплатить ему пропорционально «безработному» периоду на основании письменного заявления и копии трудовой книжки, заверенной по новому месту работыстатьи 178, 318 ТК РФ.
** С нее надо снять копию, заверить и хранить.
За этой выплатой работник может обратиться в любое время, даже через год после увольнения.
Компенсация за досрочное увольнение
При ликвидации организации либо сокращении ее численности или штата работодатель обязан письменно предупредить работников о предстоящем увольнении не менее чем за 2 месяцач. 2 ст. 180 ТК РФ. Вместе с тем с согласия работника трудовой договор с ним можно расторгнуть до истечения срока предупреждения об увольнении с выплатой дополнительной компенсации, помимо выходного пособия и среднего заработка, сохраняемого за работником на период трудоустройства.
Размер дополнительной компенсации определяется исходя из среднего месячного заработка работника, пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупрежденияч. 3 ст. 180 ТК РФ. Для организации выплата такой дополнительной компенсации не совсем выгодна, ведь работник получит ее не за работу, а за согласие на досрочное увольнение.
Компенсации топ-менеджерам
Трудовой кодекс предусматривает специальные компенсации при увольнениист. 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ:
- в связи со сменой собственника имущества организации — для ее руководителя, его заместителей и главного бухгалтера.
Смена собственника имущества организации — это, в частности:
- приватизация государственного или муниципального имуществаст. 1 Закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ;
- переход в государственную собственность имущества, находящегося в собственности организациип. 2 ст. 235 ГК РФ;
- продажа предприятия как имущественного комплексастатьи 559—566 ГК РФ.
Смены собственника имущества организации не происходит при изменении состава участников ООО или АОп. 1 ст. 66, п. 3 ст. 213 ГК РФ; п. 32 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2;
- без объяснения причин — для руководителя организации при отсутствии с его стороны виновных действий.
Компенсацию топ-менеджерам надо выплатить в день увольнения в размере не менее трех месячных заработковст. 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ. Выходное пособие и средний месячный заработок за период трудоустройства в этих случаях топ-менеджерам не выплачиваются.
Иные выплаты при увольнении
Трудовым или коллективным договором могут быть предусмотрены выплаты увольняемому работнику и по другим основаниям, а также повышенные выплаты при увольнении в установленных ТК РФ случаяхстатьи 178, 181, 279 ТК РФ.
Расчет выплат при увольнении
Расчетный период для всех этих выплат, в том числе и для среднего заработка, сохраняемого за второй и последующие месяцы периода трудоустройства, один и тот же. Это 12 календарных месяцев до увольнения. При этом если вы увольняете работника последним днем месяца (то есть это для работника последний день работы), то этот месяц включается в расчетный период. Если же увольнение производится в любой другой день месяца, то расчетный период — 12 календарных месяцев до месяца, в котором работник был уволенст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение).
На расчет выплат при увольнении никак не влияет применяемая в организации система оплаты труда: окладная, сдельная, на основе часовых, дневных или месячных тарифных ставок.
При обычном учете рабочего времени оплате подлежат рабочие дни за месяцы после увольнения по пятидневной или шестидневной рабочей неделе, в зависимости от режима работы организации, приходящиеся на оплачиваемый период, то есть на конкретный месяц после увольненияп. 9 Положения. При этом выходное пособие, выплачиваемое в день увольнения, надо рассчитывать за рабочие дни, приходящиеся на первый месяц после дня увольнения.
Для расчета выходного пособия (заработка на период трудоустройства) средний месячный заработок в этом случае можно рассчитать по формулеп. 9 Положения:
При суммированном учете рабочего времени для расчета этих выплат исходя из среднего заработка надо оплатить норму рабочего времени в часах для данного работника по производственному календарю за конкретный месяц после увольнения. Для их расчета можно использовать следующую формулуп. 13 Положения:
Налогообложение и учет выплат при увольнении
Относительно дополнительной компенсации при расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения возникает вопрос: освобождаются ли от налогообложения НДФЛ суммы дополнительной компенсации за досрочное увольнение при ликвидации организации либо сокращении ее численности или штатаст. 180 ТК РФ, если с учетом этой компенсации работнику при увольнении выплачена максимально возможная сумма — пятикратный средний заработок (а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — восьмикратный средний заработок)?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
“Любые выплаты физическим лицам, производимые при увольнении, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, если их сумма не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного денежного содержания или шестикратный размер среднего месячного денежного содержания для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностяхп. 3 ст. 217 НК РФ. К указанным выплатам относится также и дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ”.
Порядок налогообложения выплат при увольнении для удобства приведен в таблице.
| Вид выплаты | Учет в налоговых расходах | НДФЛ | Взносы, в том числе взносы «на травматизм» |
| Выходное пособие в случаях и размере, установленных ТК РФ | Включаютсяпп. 6, 9 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ | Не облагаются, если их общая сумма не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2012 № 03-04-06/9-373 | Не облагаютсяподп. «д», «з» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ |
| Средний заработок на период трудоустройства, не превышающий 3 месяцев (6 месяцев в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) | |||
| Компенсации при расторжении трудового договора до истечения 2 месяцев предупреждения | |||
| Компенсация топ-менеджерам в размере трехмесячного среднего заработка | |||
| Выплаты в связи с увольнением в случаях и размерах, установленных коллективным и трудовым договором | ОблагаютсяПисьмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19 |
Как видим, самым дорогостоящим для организации является увольнение работников в связи с ликвидацией или сокращением.
Сумма выходного пособия, с которой надо удержать НДФЛ, составила:– 23 864 руб. (50 000 руб. – 26 136 руб.). Сотрудник восстановлен на работе Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на сумму обязательных выплат при увольнении, если сотрудник был восстановлен на работе Да, нужно. По общему правилу сумма выходного пособия и других выплат при увольнении, предусмотренных законодательством (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), не облагается НДФЛ и страховыми взносами (в пределах установленного норматива). Однако, если сотрудник был восстановлен на работе, суммы, которые были выплачены ранее в связи с увольнением, нельзя считать компенсационными. Ведь они будут зачтены при выплате сотруднику зарплаты за период вынужденного прогула (п. 62 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).
Ндфл и взносы с выплат при сокращении штата (ленская н.а.)
Шариков договорился, что он уволится 15 мая 2014 г. В первую неделю после увольнения П.Б. Шариков обратился в службу занятости, но до конца третьего месяца после увольнения трудоустроен не был. По окончании и второго, и третьего месяцев работник обращался к бывшему работодателю с необходимыми документами.
Коллективным договором компании установлено, что при увольнении работников в связи с сокращением штата (или численности) им выплачивается выходное пособие в размере удвоенного среднего заработка. Средний дневной заработок для расчета выходного пособия, среднего заработка за период трудоустройства и дополнительной компенсации за досрочное расторжение трудовых отношений составляет 2882,93 руб.
Внимание Облагается ли НДФЛ средний заработок за третий месяц после увольнения в связи с сокращением штата? Бухгалтер учитывает мнение специалистов Минфина России, изложенное в Письме от 08.07.2013 N 03-04-05/26273. Решение. Согласно Письму Минфина России от 08.07.2013 N 03-04-05/26273 не облагаются НДФЛ выплаты при увольнении в сумме, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка. Порядковый номер выплаты Для О.Л. Сегурова выплата за третий месяц после увольнения по сокращению штата является, по сути, четвертым средним заработком после: — дополнительной компенсации в размере среднего заработка за период со 2 июля по 1 августа 2014 г.; — выходного пособия в размере среднего заработка за период со 2 июля по 1 августа 2014 г.; — среднего заработка за второй месяц после увольнения за период со 2 июля по 1 сентября 2014 г.
Облагается ли ндфл сохраняемый заработок на время трудоустройства?
Сотрудник уволился по собственному желанию Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон)? Выплата выходного пособия при увольнении предусмотрена трудовым договором. Выходное пособие не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного норматива. Сумма выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях).
С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях.
Исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ). Она облагается страховыми взносами. С 1 января 2015 г. перечень исключений из списка необлагаемых выплат расширяется (см. табл. 2). Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства будут облагаться страховыми взносами в части превышения (пп.
«а» п. 3 ст. 2, пп. «а» п. 1 ст. 5 и ст. 6 Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ): — трехкратного размера среднего месячного заработка; — шестикратного — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Таблица 2 Обложение страховыми взносами выплат, гарантированных работнику при увольнении в связи с сокращением штата Наименование выплаты Период до 31 декабря 2014 г. с 1 января 2015 г.
Бухучет Для целей бухучета выходные пособия, средний заработок на период трудоустройства и компенсации при увольнении являются расходами на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Начисление данных выплат отразите проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 70 – начислено сотрудникам выходное пособие, компенсация при увольнении; Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 76 – начислен бывшим сотрудникам средний заработок на период трудоустройства. Использование счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» для расчетов с бывшими сотрудниками обусловлено тем, что на счете 70 учитываются расчеты только с персоналом, работающим в организации в момент начисления выплаты (Инструкция к плану счетов).
Пример отражения в бухучете выходного пособия сотруднику, уволенному при ликвидации организации П.А. Беспалов работает кладовщиком в ООО «Альфа».
Средний заработок на период трудоустройства за второй месяц налоги
Из части первой и части второй ст. 178 ТК РФ следует, что работнику выплачивается: в день увольнения — выходное пособие в размере среднего заработка; если в течение второго месяца с момента увольнения работник не трудоустроится — средний заработок за этот месяц; если в двухнедельный срок с момента увольнения работник обратился в орган службы занятости населения и не был им трудоустроен в течение трех месяцев с даты увольнения, то в исключительных случаях по решению органа занятости работнику выплачивается средний заработок за этот третий месяц. 4. Издательство «Бухгалтерский учет» Кроме того, нет ни одного основания для расторжения трудовых отношений, при которых компенсация за неиспользованный отпуск могла бы не выплачиваться. Компенсация выплачивается даже в том случае, если известно, что с уволенным работником будет заключен новый трудовой договор.
Колесову начислили и выдали выходное пособие. Пособие было рассчитано в размере среднего заработка за первый месяц после увольнения (с 29 апреля по 28 мая). В первом месяце после увольнения 19 рабочих дней. Выходное пособие Колесова составило:19 дн. × 500 руб./дн. = 9500 руб. Так как Колесов занят одновременно в двух видах деятельности, то необходимо распределить сумму выплаченного пособия. За апрель общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб. Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов составила:250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25. Сумма выходного пособия, которое относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составляет:9500 руб. × 0,25 = 2375 руб.
Порядок отражения выходных пособий (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация. Если организация применяет метод начисления, сумму выходного пособия (компенсации при увольнении) включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ). Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учтите, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952).
Заработная плата при сокращении
Как известно, трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае сокращения численности или штата его работников. Это прямо предусмотрено пунктом 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса. Отметим, что существуют определенные категории трудящихся, которых запрещено «оставлять за бортом».
В частности, это беременные женщины, молодые матери и одинокие родители (ст.
261 ТК). Кроме того, придется уведомить и сокращаемых работников. Информирование осуществляется персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения. Таково требование статьи 180 Трудового кодекса. Как нетрудно догадаться, для начала рассчитывается средний дневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней. Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению. В свою очередь, средний заработок равен произведению среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.
Как быть с налогами? С налоговой точки зрения, выплаты, связанные с сокращением, вполне «дружелюбны».
Дело в том, что согласно пункту 9 статьи 255 Налогового кодекса эти затраты учитываются в составе расходов на оплату труда в полном объеме. Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.
16 ПБУ 10/99). Отметим, что для расчетов с увольняемым работником по сумме выходного пособия чаще всего используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Расчеты с работником после увольнения отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Должностной оклад Иванова А.В.
за 12 календарных месяцев, предшествовавших увольнению, не менялся и составлял 30 000 рублей. Для начала рассчитаем суммы всех причитающихся выплат.
Расчетный период (с 1 февраля 2008 г. по 31 января 2009 г.) – 250 рабочих дней – отработан полностью. За расчетный период работнику начислена зарплата в размере 360 000 руб. (30 000 руб. х 12 мес.). Средний дневной заработок равен 1440 руб. (360 000 руб. : 250 дн.). Работнику в феврале 2009 года начисляется выходное пособие за 18 рабочих дней (10 дн. + 8 дн., где 10 дн. и 8 дн. – количество рабочих дней за февраль 2009 г.
и март 2009 г., входящих в период с 13 февраля 2009 г. по 12 марта 2009 г.). Сумма выходного пособия составляет 25 920 руб.
(1440 руб. х 18 дн.). Средний заработок, который должен быть исчислен в марте 2009 года, составляет 8640 руб.
(1440 руб. х 6 дн., где 6 дн.
– количество рабочих дней в марте 2009 г., входящих в период с 13 марта 2009 г. по 22 марта 2009 г.). 12 февраля 2009 года в учете будут сделаны следующие проводки: Дебет 26 Кредит 70 – 25 920 руб. – начислено выходное пособие работнику Иванову А.В.; Дебет 70 Кредит 50 – 25 920 руб.
– работнику выплачено выходное пособие. 23 марта 2009 года в учете будут сделаны следующие проводки: Дебет 26 Кредит 76 – 8640 руб.
– начислен средний заработок уволенному работнику; Дебет 76 Кредит 59 – 8640 руб. – бывшему работнику выплачен средний заработок.
Как отразить в учете выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства и компенсацию при увольнении
Деньги выплачены сотруднику, который увольняется по соглашению сторон и трудился неполную неделю П.А.
Беспалов работает кладовщиком в ООО «Альфа» по графику четырехдневной рабочей недели (выходные – пятница, суббота и воскресенье). 31 марта его уволили по соглашению сторон с выплатой выходного пособия в размере 50 000 руб. Средний дневной заработок Беспалова составляет 484 руб./дн. Средний месячный заработок Беспалова был рассчитан за первый после увольнения месяц – с 1 по 30 апреля. В этом периоде по графику работы Беспалова (четырехдневная рабочая неделя) 18 рабочих дней. Заработок составил 8712 руб. (484 руб./дн.
× 18 дн.). Организация не находится в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.
Поэтому не облагаемую НДФЛ сумму выходного пособия бухгалтер определил так: – 26 136 руб.
Как разнести проводки по пособие при сокращении
Подскажите пожалуйста, как начислить пособие по сокращению работника (расчет и проводки) Вполне возможно утверждать выплату премии отдельным локальным документом.
Таким документом может быть Положение об оплате труда, Положение о премировании, Приказ на выплату премии. Отпускные выплаты на основании ч. 9 ст. Об этом говорится в статье 179 Трудового кодекса. 1 ст. 42 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК). Увольнение работника по данному пункту ст. 42 ТК является прекращением трудового договора по инициативе нанимателя. Порядок и условия расторжения трудового договора по инициативе нанимателя определены ст.
43 ТК. содержащей специальные правила, которые наниматель обязан соблюдать. Согласно п.9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24.
Однако данная норма закона не является единственной, где прописаны размеры и основания выплаты выходного пособия. При этом выплата пособия совместителям может быть предусмотрена коллективным договором, соглашением. Также на основании коллективного договора, соглашения может быть увеличен размер пособия.
Именно на них мы и ответим в этой статье. Статья написана для бухгалтеров.
Читать профессиональный контент на сайте могут только зарегистрированные пользователи. Зарегистрируйтесь, и читайте без ограничений!
В момент увольнения работников, должности которых сокращены, работодателю еще неизвестно, придется ли выплачивать им средний месячный заработок за период трудоустройства. А выплата выходного пособия — процедура обязательная, поэтому начнем с нее.
Выходное пособие при увольнении по сокращению штатов
Обновление: 18 октября 2018 г. Достаточно часто увольнение по этому основанию оспаривается работником в связи с несоблюдением процедурных моментов.
Что необходимо для правомерного увольнения? Но вне зависимости от положений локальных актов или категории трудового работника есть обязательный порядок расчета размера выходного пособия при сокращении, и в 2018 году этот порядок не изменился. Но кроме общего правила, определяющего размер выходного пособия, предусмотрены особенности в отношении некоторых категорий работников: Выплата пособия производится в последний день работы вместе с причитающимися заработной платой и компенсацией за неиспользованный отпуск.
Можно руководствоваться п. 12 Постановления Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.03.1988 N 113/6-64 , согласно которому пособие необходимо выплачивать в дни, которые установлены в организации для выплаты заработной платы. При этом в случае задержки выплаты пособия могут быть начислены проценты за задержку выплаты согласно ст.
Увольнение сотрудника по сокращению в 1С 8
В данной статье рассмотрим порядок отражения выплаты сотруднику организации на период трудоустройства в программе 1С Бухгалтерия 8.3. Расчет и размер выплат, производится бухгалтером самостоятельно, после операция регистрируется в программе 1С Бухгалтерия.
Добавим новый вид расчета «Выплата на период трудоустройства».
Откроем справочник «Начисления организации». Нажмем на кнопку «Добавить» и заполним поля документа.
В нашем примере мы рассматриваем организацию применяющую обычную систему налогообложения, поэтому остальные поля оставляем не заполненными, нажимаем «Записать» и «ОК». Новый вид расчета в программу 1С Бухгалтерия добавлен.
Проведем начисление выплаты. Откроем документ «Начисление зарплаты работникам».
- поле «От» выставим дату формирования документа, как правило, данное начисление производится в конце расчетного месяца.
В табличной части поля «Начисления» добавим сотрудника которому производим начисление выплаты.
Как проводить другие начисления, смотрите в моем платном курсе по 1С.
Для этого необходимо нажать на кнопку «Подбор» либо «Добавить». После добавления сотрудника заполняем поля таблицы.
- поле «Вид расчета» — выбираем из справочника «Начисления организации» новый вид расчета добавленный в шаге №1.
- поле «Сумма» выставляем рассчитанную вручную сумму выплаты.
Записываем документ и проводим в программе. Данное начисление сформировано.
Источник: official-document.ru
