«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 12
В прошлом номере нашего журнала мы начали разговор об учете рекламных расходов при УСНО . Мы рассмотрели общие положения по учету затрат на рекламу при УСНО и постарались определить, когда информация является рекламой, а когда — нет. В продолжение данной темы предлагаем разобрать вопрос, какие виды рекламы могут быть учтены для целей налогообложения в полном объеме, а какие являются нормируемыми расходами.
Подробнее читайте в статье Н.А. Петровой «Расходы на рекламу при УСНО», 2013, N 11. 
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные в закрытом перечне расходы принимаются после их фактической оплаты и при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, при этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются применительно к порядку, установленному ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.
На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу следует рассматривать с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ. В п. 4 ст. 264 НК РФ сказано, что к расходам организаций на рекламу относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Рекламой для целей налогообложения в силу Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Таким образом, при исчислении налоговой базы при УСНО в полном размере могут быть учтены только рекламные расходы, указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, все остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым согласно действующему законодательству, учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой на основании ст. 249 НК РФ.
К такому выводу приходят столичные налоговики в Письме УФНС по г. Москве от 12.10.2007 N 18-11/3/097867@.
Поскольку сегодня существует множество самых разных видов рекламы, то на практике нередко возникает вопрос: какие же из этих видов нормируемые, а какие — нет? Поскольку рекламный бюджет является существенной статьей расходов хозяйствующих субъектов, понятно их желание при определении налоговой базы учесть данные затраты в полном объеме. Разъяснения по этому вопросу дают представители Минфина, приведем их обобщенно в таблице.
Виды рекламных расходов
Ненормируемые рекламные расходы
Затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика в средствах массовой информации могут быть учтены в составе расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли организаций в полном объеме.
Что касается затрат по созданию рекламного видеоролика, если такой видеоролик относится к нематериальным активам (амортизируемому имуществу), то налогоплательщик относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком
От 26.07.2013 N 03-03-06/1/29764
Затраты на размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака (при условии, что лицу принадлежит право его использования) и реализуемые товары (работы и услуги) относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ
От 24.07.2013 N 03-03-06/1/29309
Если налогоплательщик планирует осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован буклет, то затраты на изготовление каталогов продукции должны быть включены в состав расходов организации на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
В случае если налогоплательщик намеревается осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса с указанием фамилии, имени, отчества конкретных получателей, эти расходы признаются расходами, связанными с реализацией данных товаров, и могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
От 04.07.2013 N 03-03-06/1/25596, от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27564
Затраты на услуги по изготовлению рекламной брошюры (сборника рекламных материалов нескольких организаций, в котором будет опубликована информация каждой организации, выделенная в отдельный раздел) учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере фактических затрат при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ
От 19.12.2012 N 03-03-06/1/669
Затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях указанные расходы подлежат нормированию
От 04.12.2012 N 03-03-06/1/623
Затраты на услуги по размещению информации о товарах в каталогах учитываются в размере фактических затрат при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ
От 24.10.2012 N 03-03-06/1/564
Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, признаются в размере фактических затрат.
Упоминание листовок, буклетов в п. 4 ст. 264 НК РФ нет, в то время как названные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных. Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов.
Соответственно, расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли, на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ
От 12.10.2012 N 03-03-06/1/544
Нормируемые рекламные расходы
Расходы организации на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов относятся к иным видам рекламы и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации
От 09.08.2013 N 03-03-06/1/32239
На основании положений абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Например, организация заказывает как сувенирную продукцию (ручки, пакеты, обложки на паспорт), так и другие подарки (френч-прессы, зонты, пледы) со своей символикой. Подарки и сувениры раздаются в рамках рекламной акции на улице, а также в центральном и дополнительных офисах организации посетителям (возможно, потенциальным клиентам) при оказании им информационно-консультационных услуг
От 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320
Расходы на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях по технологии IndoorTV (телевидение внутри помещения) являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Следовательно, затраты по созданию и размещению рекламного ролика по технологии IndoorTV могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях расходы на трансляцию рекламного ролика подлежат нормированию
От 06.12.2012 N 03-03-06/1/631, от 17.05.2013 N 03-03-06/1/17267
Расходы, связанные с проведением стимулирующей лотереи, организованной с целью привлечения внимания к объекту рекламирования, в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации
От 30.11.2012 N 03-03-06/1/619
Отметим также, что, принимая решение об учете рекламных затрат при расчете налоговой базы по УСНО, необходимо помнить о подтверждающих данные затраты документах — иметь их в наличии.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Напомним, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Вот какие разъяснения о первичных документах, подтверждающих рекламные расходы, дают представители контролирующих органов:
- при размещении рекламы в эфирных средствах массовой информации посредством привлечения услуг рекламного агентства подтверждающими документами могут служить как эфирные справки или иные подобные документы, выданные непосредственно теле- или радиокомпанией, так и графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы (по сути, выступающие аналогом эфирной справки), выданные рекламным агентством, с приложением надлежащим образом заверенных копий документов теле- или радиокомпаний, на основании которых подготовлены соответствующие графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы, акты, подписанные организацией и рекламным агентством (Письма Минфина России от 22.06.2012 N 03-03-06/2/71, от 06.09.2012 N 03-03-06/1/467);
- факт оказания услуг и выполнения работ по рекламным мероприятиям через средства массовой информации и телекоммуникационные сети подтверждается договорами и приложениями к ним, актами сдачи-приемки работ, счетами-фактурами, рекламными материалами (Письмо УФНС по г. Москве от 27.09.2012 N 16-15/091449);
- расходы на буфетное обслуживание, осуществляемое во время проведения встреч и конференций с журналистами и другими представителями СМИ, подтверждаются приказом или распоряжением руководителя организации о проведении соответствующего мероприятия, сметой расходов на проведение мероприятия, актом о фактически произведенных расходах, подписанным руководителем организации. В указанных документах должна содержаться информация о цели мероприятия, дате и месте его проведения, программе мероприятия, составе приглашенных лиц и участников принимающей стороны, величине расходов на проведение мероприятия. Например, при заключении договора с предприятием общественного питания документальным подтверждением осуществления расходов на буфетное обслуживание являются договор с данной организацией, акт выполнения работ (оказания услуг), счет-заказ, счет-фактура (Письмо УФНС по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004970).
Источник: wiseeconomist.ru
